交易性金融资产的账务处理
2012-09-18 11:15:32   来源：中华财会网   

        一、交易性金融资产概念

　　1.含义

　　交易性金融资产是指企业为了在近期出售而持有的金融资产。例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

　　2.科目设置

　　（1）“交易性金融资产”总分类科目，在总分类科目下设置两个二级科目，分别是“成本”和“公允价值变动”。

　　（2）“公允价值变动损益”科目。

　　（3）“投资收益”科目。

　　二、交易性金融资产的核算

　　1.取得时的核算

　　企业取得交易性金融资产时，应当按照交易性金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产——成本”科目。

　　取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的股利或已经到了付息期但尚未领取的利息，应当记入“应收股利”或“应收利息”科目，而不作为交易性金融资产的成本。

　　取得交易性金融资产时发生的相关交易费用应当在发生时计入“投资收益”科目。

　　2.收到股利时：

　　借：银行存款

　　　　贷：应收股利（或应收利息）

　　收到投资后宣告发放的股利

　　借：应收股利

　　　　贷：投资收益

　　借：银行存款

　　　　贷：应收股利

　　3.资产负债表日的核算

　　资产负债表日公允价值波动，将交易性金融资产的账面价值与公允价值比较，差额计入“公允价值变动损益”

　　公允价值上升：

　　借：交易性金融资产——公允价值变动

　　　　贷：公允价值变动损益

　　公允价值下降：相反分录

　　借：公允价值变动损益

　　　　贷：交易性金融资产——公允价值变动

　　4.处置时的核算

　　一方面：处置收入与交易性金融资产的账面价值比较，差额确认投资收益；

　　另一方面：在持有期间内公允价值变动损益也要转入投资收益。

　　借：银行存款

　　　　贷：交易性金融资产——成本

　　　　　　　　　　　　　——公允价值变动

　　　　　　投资收益

　　借：公允价值变动损益

　　　　贷：投资收益