构成金融工具实际利率组成部分的各项费用
2020-10-24 09:08:14   来源：中华财会网   

构成金融工具实际利率组成部分的各项费用

1、构成金融工具实际利率组成部分的各项费用

①企业形成或取得某项金融资产而收取的必不可少的费用。

例如评估借款人财务状况，评估并记录各类担保、担保物和其他担保安排，议定金融工具的合同条款，编制和处理相关文件，达成交易等相关活动而收取的补偿。

②企业收取的发放贷款的承诺费用。

若贷款承诺不以公允价值计量，且企业很可能签订相关借款协议，此费用可视为企业持续涉入取得金融工具的过程而获得的补偿。

如果该贷款承诺到期前未发放相关贷款，企业应当在到期日将承诺费用确认为收入。

③企业发行以摊余成本计量的金融负债而支付的必不可少的费用。

企业应当区分构成相关金融负债实际利率组成部分的必不可少的费用和涉及提供服务（如投资管理服务）的交易费用。

2、不构成金融工具实际利率组成部分的各项费用

①企业为贷款提供服务而收取的费用。

②企业收取的发放贷款承诺的费用。

前提是贷款承诺不以公允价值计量，且企业签订相关借款协议的可能性较小。

③企业因组织银团贷款而收取的费用，且企业自身不保留该贷款的任何一部分

或者虽然保留该贷款的一部分但采用与其他贷款参与者针对类似风险使用的实际利率相同的实际利率。

企业对于不构成金融工具实际利率组成部分的各项费用，应当按照《企业会计准则第14号——收入》进行会计处理。

3、摊销期限

企业通常应当在金融工具的预计存续期内，对实际利率计算中包括的各项费用、支付或收取的贴息、交易费用及溢价或折价进行摊销。

但如果上述各项涉及更短的期间，企业应当在这一更短期间内进行摊销。

在某些情况下，如果与上述各项相关的变量在该金融工具预计到期日前按市场利率重新定价，那么摊销期间应为截至下一个重新定价日的期间。

例如，如果某浮动利率金融工具的折溢价反映了该金融工具自上一个付息日起应计的利息，或自浮动利率重设为市场利率起所发生的变化，那么该折溢价应当在截至下一个利率重设日的期间内进行摊销。

因为在利率重设日，该折溢价所涉及的变量（即利率）将按市场利率重定价，因此该折溢价与截至下一个利率重设日的期间相关。

但是，如果该折溢价源自对该金融工具浮动利率中信用利差的变化，或无需重设为市场利率的其他变量,该折溢价应当在该金融工具的预计存续期内摊销。