视同销售情形有哪些
2020-11-15 10:52:43   来源：中华财会网   

视同销售情形有哪些

（一）货物的视同销售

《增值税暂行条例实施细则》第四条规定，单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：

（一）将货物交付其他单位或者个人代销；

（二）销售代销货物；

（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；

（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；

（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；

（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；

（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；

（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

按照前面的分析，税务上"视同销售"的前提，是会计上没有确认收入。如果上述列举的八种情形中，会计上有确认收入的，税务上就不再需要再次"视同销售"。

另外，在增值税方面还需要区分"视同销售"与"不得抵扣进项税额"的差异。比如上述八种视同销售的情形中，就不包括"将外购的货物用于集体福利或者个人消费"，因为这个属于"不得抵扣进项税额"。

（二）视同销售服务、无形资产或者不动产

《营业税改征增值税试点实施办法》（财税[2016]36号附件1）第十四条规定，下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：

（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

（二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

增值税中的视同提供应税服务，仅指单位和个体工商户无偿提供的应税服务（用于公益事业的除外）。自然人无偿提供的应税服务不需要视同销售纳税。提供服务用于抵债、交换等，也属有偿提供，直接纳税。向本单位职工提供的服务（包含福利）不论有偿无偿、不论外购还是自行提供，都不属于应税范围，不需要纳税，进项税额原则上也不得抵扣。自行提供服务用于个人消费，属于应税行为，且原则上有增值，应视同销售；外购服务用于个人消费，一般没有增值，不视同销售，也不得抵扣进项。

（三）不属于视同销售的情形

1.资产重组过程中的货物转让

《国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告》（国家税务总局公告2011年第13号）规定：纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。

2.资产重组过程中的不动产、土地使用权转让行为

《营业税改征增值税试点有关事项的规定》（财税（2016）36号文附件2）第一条第（二）项"不征收增值税项目"包括："5.在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。"