下列有关与特别风险相关的控制的说法中，正确的有
2022-09-02 12:21:22   来源：中华财会网   

下列有关与特别风险相关的控制的说法中，正确的有

下列有关与特别风险相关的控制的说法中，正确的有（　）。

A、注册会计师应当了解和评价与特别风险相关的控制的设计情况，并确定其是否得到执行

B、如果被审计单位未能实施控制以恰当应对特别风险，注册会计师应当针对特别风险实施细节测试

C、如果注册会计师实施控制测试后认为与特别风险相关的控制运行有效，对特别风险实施的实质性程序可以仅为实质性分析程序

D、对于与特别风险相关的控制，注册会计师不能利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据

【答案】ABCD

【解析】如果针对特别风险实施的程序仅为实质性程序，这些程序应当包括细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据。

下列有关注册会计师了解被审计单位的风险评估过程的说法中，正确的有（　）。

A、如果被审计单位的风险评估过程符合其具体情况，了解风险评估过程有助于注册会计师识别财务报表重大错报风险

B、在评价被审计单位的风险评估过程的设计和执行时，注册会计师应当了解管理层如何估计风险的重要性

C、注册会计师可以通过了解被审计单位及其环境的其他方面获取的信息，评价被审计单位风险评估过程的有效性

D、如果注册会计师识别出管理层未能识别出的重大错报风险，应当将与风险评估过程相关的内部控制评估为存在值得关注的内部控制缺陷

【答案】ABC

【解析】选项D，如果识别出管理层未能识别的重大错报风险，注册会计师应当考虑被审计单位的风险评估过程为何没有识别出这些风险，以及评估过程是否适合于具体环境，或者确定与风险评估过程相关的内部控制是否存在值得关注的内部控制缺陷。并不一定会确定为存在值得关注的内部控制缺陷，选项D说法过于绝对。

下列关于在整体层面和业务流程层面了解内部控制的说法中，正确的是（　）。

A、企业通过预防性控制监督其流程和检查性控制能否有效地发挥作用

B、注册会计师需要了解与每一控制目标相关的所有的控制活动

C、某些可以使控制得到一贯运行的自动化控制，注册会计师对控制的了解和评价能够代替对控制运行有效性的测试

D、即使不打算信赖内部控制，注册会计师仍有必要进一步了解在业务流程层面的控制

【答案】C

【解析】企业通过检查性控制，监督其流程和相应的预防性控制能否有效地发挥作用，选项A错误；注册会计师并不需要了解与每一控制目标相关的所有控制活动，如果多项控制活动能够实现同一目标，注册会计师不必了解与该目标相关的每项控制活动，选项B错误；如果注册会计师并不打算信赖控制，此时没有必要进一步了解在业务流程层面的控制，选项D错误。

下列各项中，属于预防性控制的有（　）。

A、仓库管理员根据经批准的发货单办理出库

B、负责业务收入和应收账款记账的财务人员不得经手货币资金

C、采购固定资产需要经适当级别的人员批准

D、定期编制银行存款余额调节表，跟踪调查挂账的项目

【答案】ABC

【解析】选项D属于检查性控制。

下列关于注册会计师在整体层面了解重要交易流程并进行记录的说法中，错误的是（　）。

A、了解重要交易流程是确定在哪个环节或哪些环节可能发生错报的基础

B、注册会计师只针对每一年的变化修改记录流程的工作底稿即可

C、无论业务流程与以前年度相比是否有变化，注册会计师每年都需要考虑所有的注意事项

D、注册会计师应确保对被审计单位的了解是最新的，并已包括被审计单位交易流程中相关的重大变化

【答案】B

【解析】注册会计师通常只是针对每一年的变化修改记录流程的工作底稿，除非被审计单位的交易流程发生重大改变。

下列各项中，属于注册会计师通过实施穿行测试可以实现的目的的有（　）。

A、确认对业务流程的了解

B、评价控制设计的有效性

C、确认控制是否得到执行

D、确认对重要交易的了解是否完整

【答案】ABCD

【解析】执行穿行测试可获得下列方面的证据：（1）确认对业务流程的了解；（2）确认对重要交易的了解是完整的，即在交易流程中所有与财务报表认定相关的可能发生错报的环节都已识别；（3）确认所获取的有关流程中的预防性控制和检查性控制信息的准确性；（4）评估控制设计的有效性；（5）确认控制是否得到执行；（6）确认之前所做的书面记录的准确性。