2012中级会计职称考试《中级会计实务》试题真题及答案解析
2012-10-28 11:10:21   来源：中华财会网   

三、判断题

46．所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，其确认和计量主要依赖于资产、负债等其他会计要素的确认和计量（）

【答案】√
【解析】所有者权益就是股东享有的权益，，从会计上看就是资产扣除负债后的余额，因此其依赖于资产、负债等会计要素的确认和计量。

47．已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值计算模式转为成本计量模式。（）

【答案】√
【解析】《企业会计准则》规定投资性房产后续计量可以从成本模式转为公允价值模式，但不可以反着转换，如果两个方都可以转换，就给企业调节利润造成便利了。

48．对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更的积累影响，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益，财务报表其他相关项目的金额也应一并调整。（）

【答案】√
【解析】比如2010.1.1 会计政策变更，当年是2010年报表，比较报表是2009年报表，如果追溯到2005.1.1 ， 从2005.1.1-2009.1.1 期间累计的损益金额调整09年初留存收益，就是题目说的调整比较财务报表最早期间的留存收益。

49．企业销售商品涉及商业折扣的，应该扣除商业折扣前的金额确定商品销售收入金额。（）

【答案】×
【解析】比如售价1000 元， 商业折扣是8 折 ，收入的金额应该是按照折扣以后的实际售价800元予以确认，即商业折扣不影响收入金额。

50．对认股权和债券分离交易的可转换公司债券，认股权持有人到期没有行权的，发行企业应在认股权到期时，将原计入资本公积的部分转入营业外收入。（）

【答案】×
【解析】如果到期没有行权，不允许结转损益的，按《企业会计准则》的规定应做如下处理：
借：资本公积—其他资本公积
贷：资本公积—股本溢价

51．非同以控制下的企业合并中，因资产、负债的入账价值与其计税基础不同生产的递延所得税资产或递延所得税负债，其确认结果将影响购买日的所得税的费用。（）

【答案】×
【解析】免税吸收合并情况下， 合并时候不用交所得税，其他资产负债公允价值和账面价值差额计入商誉或是营业外收入，不计入所得税费用， 所以题目说法不正确。

52．企业采用以旧换新销售方式时，应将所售商品按照销售商品收入确认条件收入，回收的商品作为购进商品处理。（）

【答案】√
【解析】以旧换新销售，是指销售方在销售商品的同时回收与所售商品相同的旧商品。在这种销售方式下，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。比如回购商品价值10 元，赊销商品公允价值100元 ，不考虑增值税等因此，会计分录如下：
借：应收账款 90
原材料 10
贷：主营业务收入 100

53．企业对境外经营财务报表进行这算时，资产负债表个项目均采用资产负债表日的即期汇率折算，利润表各项目均采用交易发生日的即期汇率或与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。（）

【答案】×
【解析】资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。题干中“资产负债表各项目均采用资产负债表日的即期汇率折算” 是不正确的。

54． 资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字。（）

【答案】√
【解析】因为实际支付货币资金在第二年，第一年末货币资金没有变动，不应调整报告年度货币资金项目，所以题目说法正确。

55．民间非盈利组织的限定性净资产的限制即使已经解除，也不应当对净资产进行重新分类。（）

【答案】×
【解析】应对该净资产进行重分类，会计分录为：
借：限定性净资产
贷：非限定性净资产

四、计算分析题东奥会计在线

1甲公司系增值税一般纳税人，开设有外汇账户，会计核算以人民币作为记账本位币，外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。该公司2011年12月份发生的外币业务及相关资料如下：
（1）5日，从国外乙公司进口原料一批，贷款200 000欧元，当日即汇率为1欧元＝8.50人民币元，按规定应交进口关税人民币170 000元，应交进口增值税人民币317 900元。货款尚未支付，进口关税及增值税当日以银行存款支付，并取得海关完税凭证。
（2）14日，向国外丙公司出口销售商品一批（不考虑增值税），贷款40 000美元，当日即期汇率为1美元＝6.34人民币元，商品已经发出，贷款尚未收到，但满足收入确认条件。
（3）16日，以人民币从银行购入200 000欧元并存入银行，当日欧元的卖出价为1欧元＝8.30人民币元，中间价为1欧元＝8.26人民币元。
（4）20日，因增资扩股收到境外投资者投入的1 000 000欧元，当日即期汇率为1欧元＝8.24人民币元，其中，人民币9 000 000元作为注册资本入账。
（5）25日，向乙公司支付部分前欠进口原材料款180 000欧元，当日即期汇率为1欧元＝8.51人民币元。
（6）28日，收到丙公司汇来的货款40 000美元，当日即期汇率为1美元＝6.31人民币元。
（7）31日，根据当日即期汇率对有关外币贷币性项目进行调整并确认汇兑差额，当日有关外币的即期汇率为1欧元＝8.16人民币元；1美元＝6.30人民币元。有关项目的余额如下：


 

项目	外币金额	调整前的人民币金额
银行存款（美元）	40 000美元（借方）	252 400元（借方）
银行存款（欧元）	1 020 000欧元（借方）	8 360 200元（借方）
应收账款（欧元）	20 000欧元（贷方）	170 000元（贷方）
应收账款（美元）

要求：
（1）
根据资料（1）~（6），编制甲公司与外币业务相关的会计分录。
（2）
根据资料（7），计算甲公司2011年12月31日确认的汇兑差额，并编制相应的会计分录。
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【答案】

借：原材料
1 870 000 （200 000*8.5+170 000）
            应交税费-应交增值税（进项税）
317 900

贷：应付账款-欧元
1 700 000 （200 000*8.5）
        银行存款
487 900 （170 000+317 900）

借：应收账款-美元

253600 （40 000*6.34）
贷：主营业务收入
253600


借：银行存款-欧元
1 652 000（200 000*8.26）
          财务费用
800
贷：银行存款-人民币

1 660 000（200 000*8.3）
借：银行存款-欧元
8 240 000（1 000 000*8.24）
  贷：实收资本
8 000 000
              资本公积-资本溢价
240 000


借：应付账款-欧元
1 530 000（1 8000 000*8.5）
           财务费用
1 800
           贷：银行存款-欧元
1 531 800（1 800 000*8.51）


借：银行存款-美元
252 400（40 000*6.31)
           财务费用

1 200
           贷：应收账款-美元
253 600（40 000*6.34）
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期末计算汇兑差额
银行存款-美元=40 000*6.3-252 400=-400（汇兑损失）
银行存款-欧元=1 020 000*8.16-8 360 200=-37 000（汇兑损失）
应付账款-欧元=20 000*8.16-170 000=-6 800（汇兑收益）
借：应付账款
6800
    财务费用
30 600

贷：银行存款-美元
400
        银行存款-欧元
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2.甲公司拥有A、B、C三家工厂，分别位于国内、美国和英国，假定各工厂除生产设备外无其他固定资产，2011年受国内外经济发展趋缓的影响，甲公司产品销量下降30%，各工厂的生产设备可能发生减值，该公司2011年12月31日对其进行减值测试，有关资料如下：
（1）A工厂负责加工半成品，年生产能力为100万件，完工后按照内部转移价格全部发往B、C工厂进行组装，但B、C工厂每年各自最多只能将其中的60万件半成品组装成最终产品，并各自负责其组装完工的产品于当地销售。甲公司根据市场需求的地区分布和B、C工厂的装配能力，将A工厂的半成品在B、C工厂之间进行分配。
（2）12月31日，A、B、C工厂生产设备的预计尚可使用年奶均为8年，账面价值分别为人民币6 000万元、4 800万元和5 200万元，以前年度均未计提固定资产减值准备。
（3）由于半成品不存在活跃市场，A工厂的生产设备无法产生独立的现金流量。12月31日，估计该工厂生产设备的公允价值减去处置费用后的净额为人民币5 000万元。
（4）12月31日，甲公司无法估计B、C工厂生产设备的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值，也无法合理估计A、B、C三家工厂生产设备在总体上的公允价值减去处置费用后的净额，但根据未来8年最终产品的销量及恰当的折现率得到的预计未来现金流量的现值为人民币13 000万元。

要求：
（1）
为减值测试目的，甲公司应当如何确认资产组？请说明理由。
（2）
分析计算甲公司2011年12月31日坚A、B、C三家工厂生产设备各应计提的减值准备以及计提减值准备后的账面价值，请将相关计算过程的结果填列在答题卡指定位置的表格中（不需列出计算过程）
（3）
编制甲公司2011年12月31日对A、B、C三家工厂生产设备计提减值准备的会计分录。
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【答案】
应该将ABC作为一个资产组核算，因为A、B、C组成一个独立的产销单元，A将产品发往B、C装配，并且考虑B、C的装配能力分配，自己并不能单独对外销售取得现金流量，即只有A、B、C组合在一起能单独产生现金流量，认定为一个资产组。
 

	工厂A	工厂B	工厂C	甲公司
账面价值	6000	4800	5200	16000
可收回金额	5000			13000
资产减值				3000
资产减值分摊比例	37.5%	30%	32.5%	100%
分摊减值损失	1000	900	975	2875
分摊后账面价值	5000	3900	4225	13125
尚未分摊的减值损失	125			125
二次分摊比例		48%	52%
二次分摊减值损失		60	65	125
二次分摊后应确认的减值损失总额	1000	960	1040	3000
二次分摊后账面价值	5000	3840	4160	13000