委托加工物资消费税
2014-09-18 07:34:51   来源：中华财会网   

委托加工物资消费税

问：委托加工物资应税消费品，收回后用于连续生产的消费税可以抵扣，收回直接销售不可以抵扣，但是不知道为什么会这样，原理是什么，老师能举例说明一下吗？

　　答：原因如下：

　　如果继续生产的产品是是消费税应税产品，则出售的时候要收取一部分的消费税额，与购入时的消费税相抵，购入时的消费税就不属于此产品的成本中的一部分了，所以单独计入应交税费-应交消费税，而如果之后是按照消费税非应税商品出售或者直接出售的话， 不再交纳消费税，则这部分收回委托加工物资交纳的消费税相当于商品成本的一部分，所以要计入其成本。

　　可结合下面的例题理解一下：

　　甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应税消费品）。原材料成本为20 000元，支付的加工费为7 000元（不含增值税），消费税税率为10%，材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17%.甲企业按实际成本核算原材料，有关账务处理如下：

　　『正确答案』

　　（1）发出委托加工材料

　　借：委托加工物资——乙企业 20 000

　　　　贷：原材料 20 000

　　（2）支付加工费用和税金

　　消费税组成计税价格＝（20 000＋7 000）÷（1－10%）＝30 000（元）

　　【注：组成计税价格＝（发出加工材料成本＋加工费）/（1－消费税税率）】

　　受托方代收代交的消费税税额＝30 000×10%＝3 000（元）

　　应交增值税税额＝7 000×17%＝1 190（元）

　　①甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的

　　借：委托加工物资 7 000

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）1 190

　　　　　　　　——应交消费税 3 000

　　　　贷：银行存款 11 190

　　②甲企业收回加工后的材料直接用于销售的

　　借：委托加工物资——乙企业 10 000（7 000＋3 000）

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 1 190

　　　　贷：银行存款 11 190

　　（3）加工完成，收回委托加工材料

　　①甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的

　　借：原材料 27 000（20 000＋7 000）

　　　　贷：委托加工物资——乙企业 27 000

　　②甲企业收回加工后的材料直接用于销售的

　　借：库存商品 30 000（20 000＋10 000）

　　　　贷：委托加工物资——乙企业 30 000