当期免抵退税不得免征和抵扣税额
2012-08-26 09:57:07   来源：中华财会网   

　　3.抵税：计算当期应纳增值税额
　　当期应纳税额＝内销的销项税额－（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）－上期留抵税额
　　（1）如当期应纳税额大于零，则不退税。月末会计分录：
　　借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）
　　　　贷：应交税费——未交增值税
　　此时不涉及退税问题，因为没有期末留抵税额。
　　（2）如当期应纳税额小于零，如果是由于当期进项税额大于销项税额，则属于留抵税额——会出现退税，月末不进行会计处理。
　　如果是由于预缴税款形成的，则月末按照预缴税款与应纳税额中的较小数，作如下会计分录：
　　借：应交税费—未交增值税
　　　　贷：应交税费—应交增值税（转出多交增值税）
　　（三）退税
　　含义：生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税—— 有期末留抵税额时，才会出现退税。
　　步骤：
　　1.计算免抵退税额抵减额——账务处理上不体现此步骤。
　　免抵退税额抵减额与免税购进原材料有关。
　　免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率
　　2.计算免抵退税额
　　免抵退税额
　　=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额
　　=（出口货物人民币离岸价-免税购进原材料价格）×出口货物退税率
　　免抵退税额是退税的最高限额，而不是真正退还给企业的税款。
　　在账务处理中的作用：按免抵退税额贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”。
　　3.比较确定应退税额——期末留抵税额与当期免抵退税额进行比较，哪个小按哪个。
　　退税的前提：当期期末有留抵税额。
　　退税的账务处理：
　　借：其他应收款——应收出口退税款（增值税）
　　　　　　（按期末留抵税额与免抵退税额较小的一方记账）
　　　　应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）
　　　　　　　　　　　　　　　（金额等于免抵税额）
　　　　贷：应交税费——应交增值税（出口退税）
　　　　　　　　　　　　　　　（金额等于免抵退税额）

衍生出的三种形式

　　出口企业免抵税额、应退税额的核算有两种处理方法：（1）根据 批准数作会计处理；（2）根据申报数作会计处理。
　　4.收到出口退税时的账务处理
　　借：银行存款
　　　　贷：其他应收款——应收出口退税款（增值税）