在建工程/工程物资领用原材料进项税是否转出
2012-09-12 13:36:28   来源：中华财会网   

　自2009年1月1日起，增值税一般纳税人（以下简称纳税人）购进（包括接受捐赠、实物投资，下同）或者自制（包括改扩建、安装，下同）固定资产发生的进项税额（以下简称固定资产进项税额），可根据《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令第538号，以下简称条例）和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部 国家税务总局令第50号，以下简称细则）的有关规定，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据（以下简称增值税扣税凭证）从销项税额中抵扣，其进项税额应当记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目。

　　关于这个规定有几个需要注意的问题：

　　一、有关固定资产

　　上面所称固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。

　　购进的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇不得抵扣进项税；房屋、建筑物等不动产不能纳入增值税的抵扣范围。

　　二、关于购进材料或自产产品用于在建工程进项税转出的问题

　　1.如果购进材料用于机器、设备等生产用动产安装的在建工程，其进项税允许抵扣，不需做进项税转出处理：

　　借：在建工程

　　　　贷：原材料

　　2.如果购进材料用于房屋、建筑物等在建工程，其进项税不允许抵扣，应转出处理

　　借：在建工程

　　　　贷：原材料

　　　　　　应交税费——应交增值税（进项税转出）

　　3.如果自产产品用于机器、设备等生产用动产安装的在建工程，不需要确认增值税销项税额：

　　借：在建工程

　　　　贷：库存商品

　　4.如果自产产品用于房屋、建筑物等不动产在建工程，应当确认增值税销项税额，计入在建工程成本：

　　借：在建工程

　　　　贷：库存商品

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

　　只要是要区分在建工程是动产，还是不动产。

　　三、自产产品用于不同情况下的处理

　　（1）在建工程（例如购建机器设备生产经营固定资产）领用自产产品，会计上按照成本结转，税法上不确认销项税额。

　　分录是：

　　借：在建工程

　　　　贷：库存商品【成本】

　　（2）在建工程（例如购建办公楼等不动产）领用自产产品，会计上按照成本结转，税法上确认销项税额。

　　分录是：

　　借：在建工程

　　　　贷：库存商品【成本】

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 根据公允价值（市场价）计算销项税额

　　四、生产用原材料用于不同情况下的处理

　　（1）在建工程（例如购建机器设备生产经营固定资产）领用原材料，会计上按照成本计入在建工程，进项税额不需要转出计入在建工程；

　　分录是：

　　借：在建工程

　　　　贷：原材料【成本】

　　（2）在建工程（例如购建办公楼等不动产）领用原材料，会计上按照成本计入在建工程，同时进项税额转出计入在建工程。

　　分录是：

　　借：在建工程

　　　　贷：原材料【成本】

　　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）

　　五、关于购进材料用于在建工程进项税转出的问题

　　（一）如果购进材料用于机器、设备等安装的在建工程，其进项税允许抵扣，不需做进项税转出处理：

　　借：在建工程

　　　　贷：原材料

　　（二）如果购进材料用于房屋、建筑物等不动产在建工程，其进项税不允许抵扣，应转出处理

　　借：在建工程

　　　　贷：原材料

　　　　　　应交税费——应交增值税（进项税转出）