合并报表的抵消分录和调整分录的编制程序
2013-01-14 13:30:22   来源：中华财会网   

　一、内部存货交易的抵消（分录）

　　A.首次编制

　　1.借：营业收入

　　　　贷：营业成本

　　2.借：营业成本

　　　　贷：存货

　　3.借：存货——存货跌价准备（抵销多计提的存货跌价准备）

　　　　贷：资产减值损失

　　4.借：递延所得税资产（确认）

　　　　贷：所得税费用

　　附注：因抵销期末存货中未实现内部交易损益（不影响计税基础，影响账面价值）

　　B.连续编制

　　把损益类项目改为未分配利润——年初

　　1.抵销期初存货中未实现内部销售利润

　　借：未分配利润——年初

　　　贷：营业成本

　　2.抵销期初存货跌价准备

　　借：存货——存货跌价准备

　　　贷：未分配利润——年初

　　3.借：递延所得税资产

　　　　贷：未分配利润——年初

　　4.借：营业成本（按销售比例结转）

　　　　贷：存货——存货跌价准备

　　5.借：营业收入

　　　　贷：营业成本

　　6.借：营业成本

　　　　贷：存货

　　7.借：存货——存货跌价准备（多提数）

　　　　贷：资产减值损失

　　8.借：所得税费用

　　　　贷：递延所得税资产

　　a.期末暂时性差异=资产项目账面价值变动额即（资产项目借方发生额-贷方发生额）

　　若为正数表示期末应纳税，若为负数表示期末可抵扣。

　　b.期末递延所得税=期末暂时性差异*未来转回税率

　　c.递延所得税本期发生额=期末递延所得税-期初递延所得税