以账面价值计量的非货币性资产交换
2013-01-14 13:33:01   来源：中华财会网   

以账面价值计量的非货币性资产交换的会计处理

　　非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽然具有商业实质但换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量的，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，无论是否支付补价，均不确损益。

　　1.不涉及补价情况下的会计处理

　　【例】甲公司以其持有的对丙公司的长期股权投资交换乙公司拥有的商标权。在交换日，甲公司持有的长期股权投资账面余额为5 000 000元，已计提长期股权投资减值准备金额为1 400 000元，该长期股权投资在市场上没有公开报价，公允价值也不能可靠计量；乙公司商标权的账面原价为4 200 000元，累计已摊销金额为600 000元，其公允价值也不能可靠计量，乙公司没有为该项商标权计提减值准备，税务机关核定乙公司为交换该商标权需要缴纳营业税180 000元。乙公司将换入的对丙公司的投资仍作为长期股权投资，并采用成本法核算。乙公司尚未缴纳营业税，假设除营业税以外，整个交易过程中没有发生其他相关税费。

　　『正确答案』甲公司的账务处理如下：

　　借：无形资产——商标权 3 600 000

　　　　长期股权投资减值准备——丙公司股权投资 1 400 000

　　　贷：长期股权投资——丙公司 5 000 000

　　乙公司的账务处理如下：

　　借：长期股权投资——丙公司 3 600 000

　　　　累计摊销 600 000

　　　　营业外支出 180 000

　　　贷：无形资产——专利权 4 200 000

　　　　　应交税费——应交营业税 180 000

　　2.涉及补价情况下的会计处理

　　（1）支付补价方：

　　换入资产成本＝换出资产账面价值＋支付的补价＋应支付的相关税费

　　（2）收到补价方：

　　换入资产成本＝换出资产账面价值－收到的补价＋应支付的相关税费

　　【例】甲公司拥有一个离生产基地较远的仓库，该仓库账面原价3 500 000元，已计提折旧2 350 000元；乙公司拥有一项长期股权投资，账面价值1 050 000元，两项资产均未计提减值准备。由于仓库离市区较远，公允价值不能可靠计量；乙公司拥有的长期股权投资在活跃市场中没有报价，其公允价值也不能可靠计量。双方商定，乙公司以两项资产账面价值的差额为基础，支付甲公司100 000元补价，以换取甲公司拥有的仓库。税务机关核定甲公司需要为交换仓库支付营业税57 500元，尚未支付。假定除营业税外，交易中没有涉及其他相关税费。

　　『正确答案』甲公司的账务处理如下：

　　借：固定资产清理 1 150 000

　　　　累计折旧 2 350 000

　　　贷：固定资产——仓库 3 500 000

　　借：固定资产清理 57 500

　　　贷：应交税费——应交营业税 57 500

　　借：长期股权投资——××公司 1 050 000

　　　　银行存款 100 000

　　　贷：固定资产清理 1 150 000

　　借：营业外支出 57 500

　　　贷：固定资产清理 57 500

　　乙公司的账务处理如下：

　　借：固定资产——仓库 1 150 000

　　　贷：长期股权投资——××公司 1 050 000

　　　　　银行存款 100 000

　　【考题解析•单选题】（2008年）甲公司以一台生产设备和一项专利权与乙公司的一台机床进行非货币性资产交换。甲公司换出生产设备的账面原价为1 000万元，累计折旧为250万元，公允价值为780万元；换出专利权的账面原价为120万元，累计摊销为24万元，公允价值为100万元。乙公司换出机床的账面原价为1 500万元，累计折旧为750万元，固定资产减值准备为32万元，公允价值为700万元。甲公司另向乙公司收取银行存款180万元作为补价。假定该非货币性资产交换不具有商业实质，不考虑其他因素，甲公司换入乙公司机床的入账价值为（ ）万元。

　　A.538

　　B.666

　　C.700

　　D.718

　　『正确答案』B

　　『答案解析』此题中，不具有商业实质情况下的非货币性资产交换，其换入资产的入账价值＝换出资产的账面价值＋支付的相关税费－收到的补价＝（1 000－250）＋（120－24）－180＝666（万元）。