2017企业所得税汇算清缴操作指南常见问题
2017-03-02 10:57:15   来源：中华财会网   

20.问：企业发生的借款利息需提供哪些凭证可以税前扣除？

答：企业向金融机构支付借款利息应以发票作为税前扣除凭证，金融机构利息结算单也暂可作为税前扣除凭证。企业向金融机构支付的手续费支出应以发票作为税前扣除凭证。

21.问：企业非货币性资产对外投资，可以享受哪些优惠政策？

答：依据《财政部　国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知》（财税[2014]116号）规定：自2014年1月1日起，居民企业以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。

依据《关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知》（ 财税[2016]101号）规定：自2016年9月1日起，企业或个人以技术成果投资入股到境内居民企业，被投资企业支付的对价全部为股票（权）的，企业或个人可选择继续按现行有关税收政策执行，也可选择适用递延纳税优惠政策。

关于政策衔接问题：对于企业以前年度发生的以技术成果投资入股已按照《财政部　国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知》（财税[2014]116号）进行税务处理的，不再调整。

22.问：筹建期企业收到政府补助如何进行处理？

答：按照会计准则第16号规定，政府补助分为两类：

1.与资产相关的政府补助，收到时应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。

2.与收益相关的政府补助，（1）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，收到时确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。（2）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，收到时直接计入当期损益。

对于收到政府补助所得税处理应当首先判定是否属于不征税收入，如果符合不征税收入条件按照70号文件相关规定处理；如果不符合不征税收入条件应当作为政府补助在收到当期确认应税所得，发生的相关支出允许在当期扣除。

23.问：为职工支付的特殊工种职工人身安全保险费、其他商业保险费哪些可以扣除？

答：特殊工种是指按照有关部门规定从事特殊岗位工作的统称，企业为特殊工种职工支付的保险费应符合政府有关部门的相关规定。国务院财政、税务部门规定可以扣除的其他商业保险费，依据2016年80号公告企业职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费支出，准予企业在计算应纳税所得额时扣除。

24.问：企业只为高级管理人员支付的补充养老保险费和补充医疗保险费能否在税前扣除？

答：按照财税[2009]27号文件规定，企业根据国家有关政策规定,为在本企业任职或受雇的全体员工支付的补充养老保险、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除，超过的部分不予扣除。因此只为高级管理人员支付的补充养老保险和补充医疗保险不得在税前扣除。

25.问：资产损失在季度预缴企业所得税时能否扣除？

答：企业所得税季度预缴申报时按照企业利润总额为基础计算应纳税额，因此资产损失已在会计上进行处理的，季度预缴申报时可以扣除。

26.问：企业购买预付卡所得税税前如何扣除？

答：对于企业购买、充值预付卡,应在业务实际发生时税前扣除。按照购买或充值、发放和使用等不同情形进行以下税务处理：

（1）在购买或充值环节，预付卡应作为企业的资产进行管理，购买或充值时发生的相关支出不得税前扣除；

（2）在发放环节，凭相关内外部凭证，证明预付卡所有权已发生转移的，根据使用用途进行归类，按照税法规定进行税前扣除（如：发放给职工的可作为工资、福利费，用于交际应酬的作为业务招待费进行税前扣除）；

（3）本企业内部使用的预付卡，在相关支出实际发生时，凭相关凭证在税前扣除。

27.问：关于纳税人发生的共同担负的费用支出可否分摊扣除？

答：两个以上企业共同负担的没有独立计量系统所发生的与生成经营有关的费用，如：煤、水、电费及代收的污水处理费等，能够取得发票的，凭发票进行税前扣除；无法单独取得发票或与其他用户共同取得一张发票的，其实际发生的费用，可凭相关合同协议、发票复印件、分摊金额证明及银行划款凭证，据实在税前扣除。

28.问：技术成果投资入股的税收优惠政策有哪些？

答：财税[2016]101号文件规定，自2016年9月1日起，企业或个人以技术成果投资入股到境内居民企业，被投资企业支付的对价全部为股票（权）的，企业或个人可选择继续按现行有关税收政策执行，也可选择适用递延纳税优惠政策。企业或个人选择技术成果投资入股递延纳税政策的，经向主管税务机关备案，投资入股当期可暂不纳税，允许递延至转让股权时，按股权转让收入减去技术成果原值和合理税费后的差额计算缴纳所得税。

29.问：享受技术成果投资如果企业所得税递延纳税政策的，需要满足哪些条件？

答：一是实行查账征收的居民企业可以享受企业技术成果投资入股递延纳税政策。二是企业在投资完成后首次预缴申报时向主管税务机关报送《技术成果投资入股企业所得税递延纳税备案表》。

30.问：政策何时开始实施，新政策与中关村政策如何衔接？

答：股权激励和技术入股有关所得税政策自2016年9月1日起开始实施。中关村试点股权奖励递延纳税政策，允许递延至取得分红或转让股权时纳税的政策于2015年底到期。中关村国家自主创新示范区2016年1月1日至8月31日之间发生的，符合《通知》递延纳税条件且尚未纳税的股权奖励，可按《公告》有关规定办理相关税收事宜。