金融资产之间重分类会计处理
2020-07-04 10:24:36 来源：中华财会网
金融资产之间重分类会计处理（一）以摊余成本计量的金融资产与以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产之间重分类：①重分类为②②重分类为①应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量。原账面...
金融资产之间重分类会计处理
| （一）以摊余成本计量的金融资产与以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产之间重分类： | ||
| ①重分类为② | ②重分类为① | |
| 应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量。原账面价值与公允价值之间的差额计入其他综合收益。该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量。 | 应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失转出，调整该金融资产在重分类日的公允价值，并以调整后的金额作为新的账面价值，即视同该金融资产一直以摊余成本计量。该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量。 | |
| ①重分类为②时的会计处理 |
借：其他债权投资【公允价值】 贷：债权投资【账面价值】 其他综合收益[差额，或借记] 借：债权投资减值准备 贷：其他综合收益——信用减值准备 |
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| ②重分类为①时的会计处理 |
（1）成本、利息调整、应计利息明细科目对应结转： 借：债权投资——成本 ——利息调整 ——应计利息 贷：其他债权投资——成本 ——利息调整 ——应计利息 |
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| ②重分类为①时的会计处理 |
（2）将重分类前确认的公允价值变动冲回： 借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 贷：其他债权投资——公允价值变动 【如果重分类前公允价值曾向下波动但并不存在预期信用损失，则做上面分录的相反分录；如果重分类前该金融资产存在预期信用损失而计提了损失准备，则结转其减值准备】 借：其他综合收益——信用减值准备 贷：债权投资减值准备 |
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| （二）以摊余成本计量的金融资产与以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产之间重分类： | |
| ①重分类为③ | ③重分类为① |
| 应当按照该资产在重分类日的公允价值进行计量，原账面价值与公允价值之间的差额计入当期损益。 | 应当以其在重分类日的公允价值作为新的账面余额，如以摊余成本计量的金融资产为债权投资，应根据该金融资产在重分类日的公允价值确定其实际利率。其后，按照以摊余成本计量的金融资产的相关规定进行后续计量。 |
| ①重分类为③时的会计处理 |
借：交易性金融资产——成本[取得成本] ——公允价值变动 [重分类日的公允价值－取得成本] 债权投资减值准备[余额结平] 贷：债权投资——成本/利息调整/应计利息 公允价值变动损益[差额，或借记] |
| ③重分类为①时的会计处理 |
借：债权投资【公允价值】 贷：交易性金融资产 【注】从重分类日开始适用金融资产减值的相关规定 |
| （三）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产与以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产之间重分类： | |
| ②重分类为③ | ③重分类为② |
| 应当继续以公允价值计量该金融资产。同时，企业应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失从其他综合收益转入当期损益。 | 应当继续以公允价值计量该金融资产，并根据该金融资产在重分类日的公允价值确定其实际利率。其后，按照以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的相关规定进行后续计量，并将重分类日视为初始确认日。 |
| ②重分类为③时的会计处理 |
借：交易性金融资产 贷：其他债权投资 借：其他综合收益——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 或编制相反分录。 存在减值准备的，应转回： 借：其他综合收益——信用减值准备 贷：公允价值变动损益 |
| ③重分类为②时的会计处理 |
借：其他债权投资 贷：交易性金融资产 |
| 【注】从重分类日开始适用金融资产减值的相关规定 | |
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