当控制测试发现控制存在偏差时，注册会计师应当
2025-11-02 09:22:39   来源：中华财会网   

当控制测试发现控制存在偏差时，注册会计师应当

当控制测试发现控制存在偏差时，注册会计师应当（  ）

A. 扩大控制测试的样本规模，进一步验证偏差的普遍性

B. 分析偏差的性质和原因，判断是否属于系统性偏差

C. 重新评估重大错报风险，必要时调整审计程序

D. 直接认定控制无效，放弃控制测试

E. 考虑偏差对财务报表的潜在影响

答案：ABCE

解析：发现控制偏差后，注册会计师应先分析偏差性质（如偶然偏差还是系统性偏差）（B），扩大样本规模验证偏差是否普遍（A），并重新评估风险（C）、考虑对财务报表的影响（E）；不能直接认定控制无效（D 错误），需结合偏差情况综合判断，故 ABCE 正确。

注册会计师采用 “重新执行” 程序实施控制测试，主要是为了获取关于控制（  ）的审计证据

A. 设计合理性

B. 运行有效性

C. 存在性

D. 完整性

答案：B

解析：重新执行是指注册会计师独立执行原本由被审计单位员工执行的控制活动（如重新编制银行存款余额调节表），通过对比结果判断控制是否有效运行，其核心目的是验证控制的运行有效性，故 B 正确。

当评估的认定层次重大错报风险较低，且控制设计合理并预期有效时，注册会计师实施控制测试的范围通常会（  ）

A. 扩大

B. 缩小

C. 保持不变

D. 无法确定

答案：B

解析：控制测试范围与评估的重大错报风险呈正相关。若评估的重大错报风险较低，且控制设计合理、预期有效，说明控制能有效降低风险，无需过多样本即可验证其有效性，因此控制测试范围通常会缩小，故 B 正确。

下列关于控制测试时间的说法中，正确的是（  ）

A. 控制测试只能在期中实施

B. 控制测试只能在期末实施

C. 若控制在全年持续运行，注册会计师可在期中实施控制测试，并对剩余期间的控制运行情况进行补充测试

D. 控制测试的时间不受控制运行期间的影响

答案：C

解析：控制测试可在期中或期末实施，并非只能在某一时间段进行（A、B 错误）。若控制全年持续运行，期中实施控制测试后，需通过检查剩余期间的控制执行记录、询问等方式补充测试，以确保控制在整个期间均有效（C 正确）；控制运行期间（如仅旺季运行）会直接影响控制测试的时间安排（D 错误），故 C 正确。

注册会计师发现某项内部控制在期中测试时有效，但在期末测试时发现该控制已停止运行，此时注册会计师应当（  ）

A. 认为控制在整个期间有效

B. 仅认可期中控制的有效性，对期末期间实施实质性程序

C. 重新评估控制的设计合理性

D. 无需追加审计程序

答案：B

解析：若控制在期中有效但期末停止运行，说明控制未在整个审计期间持续有效，仅能认可期中阶段的控制有效性。对于期末至审计报告日期间，由于控制失效，需通过实施实质性程序获取充分、适当的审计证据，以应对潜在错报风险，故 B 正确。