09-11注会历年真题-收入、费用、利润
2012-11-23 14:15:30   来源：中华财会网   

以下是归属于《会计》科目第十一章收入、费用和利润的近三年真题汇总：

　　单选题：

　　1、【2009年】甲公司20×8年年度发生的有关交易或事项如下：

　　(1)因出租房屋取得租金收入120万元;

　　(2)因处置固定资产产生净收益30万元;

　　(3)收到联营企业分派的现金股利60万元;

　　(4)因收发差错造成存货短缺净损失10万元;

　　(5)管理用机器设备发生日常维护支出40万元;

　　(6)办公楼所在地块的土地使用权摊销300万元;

　　(7)持有的交易性金融资产公允价值上升60万元;

　　(8)因存货市价上升转回上年计提的存货跌价准备100万元。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第5题至第6题。

　　(1)甲公司20×8年度因上述交易或事项而确认的管理费用金额是( )。

　　A.240万元 B.250万元

　　C.340万元 D.350万元

　　【答案】D

　　【解析】管理费用=10(事项4)+40(事项5)+300(事项6)=350(万元)

　　(2)上述交易或事项对甲公司20×8年度营业利润的影响是( )。

　　A.-10万元 B.-40万元

　　C.-70万元 D.20万元

　　【答案】C

　　【解析】营业利润=营业收入-营业成本-营业税及及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益，本题对甲公司20×8年营业利润的影响金额=120(事项1)-350(事项4-6)+60(事项7)+100(事项8)=-70(万元)。事项(2)属营业外收入不影响营业利润，事项(3)属收到应收股利不影响营业利润。

　　2、【2009年】下列各项关于现金折扣会计处理的表述中，正确的是( )。

　　A.现金折扣在实际发生时计入财务费用

　　B.现金折扣在实际发生时计入销售费用

　　C.现金折扣在确认销售收入时计入财务费用

　　D.现金折扣在确认销售收入时计入销售费用

　　【答案】A

　　【解析】企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照未扣除现金折扣金额确认商品销售收入。现金折扣在实际发生时计入财务费用。

　　3、【2010年】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。20×9年度，甲公司发生的有关交易或事项如下：

　　(1)甲公司以账面价值为50万元、市场价格为65万元的一批库存商品向乙公司投资，取得乙公司2%的股权。甲公司取得乙公司2%的股权后，对乙公司不具有控制、共同控制和重大影响。

　　(2)甲公司以账面价值为20万元、市场价格为25万元的一批库存商品交付丙公司，抵偿所欠丙公司款项32万元。

　　(3)甲公司领用账面价值为30万元、市场价格为32万元的一批原材料，投入在建工程项目。

　　(4)甲公司将账面价值为10万元、市场价格为14万元的一批库存商品作为集体福利发放给职工。

　　上述市场价格等于计税价格，均不含增值税税额。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第3题至第4题。

　　(1)甲公司20×9年度因上述交易或事项应当确认的收入是( )万元。

　　A.90 B.104

　　C.122 D.136

　　【答案】B

　　【解析】税法与会计共同认为，企业发生非货币性资产交换，将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务。甲公司20×9年度因上述交易或事项应当确认的收入金额=65(业务1)+25(业务2)+14(业务4)=104(万元)。

　　(2)甲公司20×9年度因上述交易或事项应当确认的利得是( )万元。

　　A.2.75 B.7

　　C.17.75 D.21.75

　　【答案】A

　　【解析】甲公司20×9年度因上述交易或事项应当确认的利得=32-25×(1+17%)=2.75(万元)，此业务是应付债务与抵债商品公允价值之差产生的债务重组利得。

　　4、【2010年】下列各项中，不应计入营业外支出的是( )

　　A.支付的合同违约金

　　B.发生的债务重组损失

　　C.向慈善机构支付的捐赠款

　　D.在建工程建设期间发生的工程物资盘亏损失

　　【答案】D

　　【解析】在建工程建设期间发生的工程物资盘亏损失计入所建工程项目成本，选项D错误。 

多选题：

　　1、【2009年】20×7年1月1日，甲公司与乙公司签订一项建造合同。合同约定：甲公司为乙公司建设一条高速公路，合同总价款80000万元;工期为2年。与上述建造合同相关的资料如下：

　　(1)20×7年1月10日开工建设，预计总成本68000万元。至20×7年12月31日，工程实际发生成本45000万元，由于材料价格上涨等因素预计还将发生工程成本45000万元;工程结算合同价款40000万元，实际收到价款36000万元。

　　(2)20×7年10月6日，经商议，乙公司书面同意追加合同价款2000万元。

　　(3)20×8年9月6日，工程完工并交付乙公司使用。至工程完工时，累计实际发生成本89000万元;累计工程结算合同价款82000万元，累计实际收到价款80000万元。

　　(4)20×8年11月12日，收到乙公司支付的合同奖励款400万元。同日，出售剩余物资产生收益250万元。

　　假定建造合同的结果能够可靠估计，甲公司按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定其完工进度。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第7题至第8题。

　　(1)下列各项关于甲公司上述建造合同会计处理的表述中，正确的有( )。

　　A.追加的合同价款计入合同收入

　　B.收到的合同奖励款计入合同收入

　　C.出售剩余物资产生的收益冲减合同成本

　　D.工程施工大于工程结算的金额作为存货项目列示

　　E.预计总成本超过总收入部分减去已确认合同损失后的金额确认为当期合同损失

　　【答案】ABCDE

　　【解析】C选项属于“非经常性零星收益”应冲减合同成本;D选项“工程施工”和“工程结算”属于成本类科目，所以期末工程施工大于工程结算的金额作为存货列示，如果工程施工小于工程结算在预收款项中列示。

　　(2)下列各项关于甲公司20×7年度和20×8年度利润表列示的表述中，正确的有(　)。

　　A.20×7年度营业收入41000万元

　　B.20×7年度营业成本45000万元

　　C.20×8年度营业收入41400万元

　　D.20×8年度营业成本43750万元

　　E.20×7年度资产减值损失4000万元

　　【答案】ABCE

　　【解析】A正确，20×7年的完工进度=45000/(45000+45000)=50% ，20×7年应确认的营业收入=(80000+2000)×50%=41000(万元);

　　B正确，20×7年应确认的营业成本=90000×50%=45000(万元);

　　C正确，20×8年应确认的营业收入=82400-41000=41400(万元);

　　D不正确，20×8年应确认的营业成本=89000-250-45000-4000=39750(万元);

　　E正确，20×7年应确认的资产减值损失=(90000-82000)×50%=4000(万元)。

　　2、【2011年】下列各项交易或事项中，不会影响发生当期营业利润的有( )。

　　A.计提应收账款坏账准备

　　B.出售无形资产取得净收益

　　C.开发无形资产时发生符合资本化条件的支出

　　D.自营建造固定资产期间处置工程物资取得净收益

　　E.以公允价值进行后续计量的投资性房地产持有期间公允价值发生变动

　　【答案】BCD

　　【解析】出售无形资产取得的净收益应当计入营业外收入，不影响发生当期的营业利润;开发无形资产发生的符合资本化条件的支出，计入无形资产成本，不影响当期营业利润;自营建造固定资产期间处置工程物资取得的净收益应当冲减在建工程成本，不计入当期损益，不影响发生当期的营业利润。 

综合题：

　　1、【2010年】甲公司为综合性百货公司，全部采用现金结算方式销售商品。20×8年度和20×9年度，甲公司发生的有关交易或事项如下：

　　(1)20×9年7月1日，甲公司开始代理销售由乙公司最新研制的A商品。销售代理协议约定，乙公司将A商品全部交由甲公司代理销售;甲公司采用收取手续费的方式为乙公司代理销售A商品，代理手续费收入按照乙公司确认的A商品销售收入(不含销售退回商品)的5%计算;顾客从购买A商品之日起1年内可以无条件退还。20×9年度，甲公司共计销售A商品600万元，至年末尚未发生退货。由于A商品首次投放市场，甲公司和乙公司均无法估计其退货的可能性。

　　(2)20×9年10月8日，甲公司向丙公司销售一批商品，销售总额为6500万元。该批已售商品的成本为4800万元。根据与丙公司签订的销售合同，丙公司从甲公司购买的商品自购买之日起6个月内可以无条件退货。根据以往的经验，甲公司估计该批商品的退货率为10%。

　　要求一：

　　(1)根据资料(1)，判断甲公司20×9年度是否应当确认销售代理手续费收入，并说明判断依据。如果甲公司应当确认销售代理手续费收入，计算其收入金额;

　　(2)根据资料(2)，判断甲公司20×9年度是否应当确认销售收入，并说明判断依据。如果甲公司应当确认销售收入，计算其收入金额;

　　【答案】

　　(1)甲公司20×9年度不确认销售A商品的代理手续费收入。

　　理由：甲公司代理销售A商品附有销售退回条件，由于A产品首次投放市场不能合理估计退货可能性,应在售出商品退货期满时确认收入;20×9年度不能确认商品收入，也就不应确认代理的手续费收入。

　　(2)甲公司20×9年度应当确认该销售收入。

　　理由：甲公司根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债，应当在发出商品时确认收入。甲公司20×9年应当确认销售收入的金额=6500×(1-10%)=5850(万元)。

　　(3)20×8年1月1日，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。该客户忠诚度计划为：办理积分卡的客户在甲公司消费一定金额时，甲公司向其授予奖励积分，客户可以使用奖励积分(每一奖励积分的公允价值为0.01元)购买甲公司经营的任何一种商品;奖励积分自授予之日起3年内有效，过期作废;甲公司采用先进先出法确定客户购买商品时使用的奖励积分。

　　20×8年度，甲公司销售各类商品共计70000万元(不包括客户使用奖励积分购买的商品，下同)，授予客户奖励积分共计70000万分，客户使用奖励积分共计36000万分，20×8年末，甲公司估计20×8年度授予的奖励积分将有60%使用。

　　20×9年度，甲公司销售各类商品共计100000万元(不包括代理乙公司销售的A商品)，授予客户奖励积分共计100000万分，客户使用奖励积分40000万分。20×9年末，甲公司估计20×9年度授予的奖励积分将有70%使用。本题不考虑增值税以及其他因素。

　　要求二：

　　(3)根据资料(3)，计算甲公司20×8年度授予奖励积分的公允价值、因销售商品应当确认的销售收入，以及因客户使用奖励积分应当确认的收入，并编制相关会计分录;

　　(4)根据资料(3)，计算甲公司20×9年度授予奖励积分的公允价值、因销售商品应当确认的销售收入，以及因客户使用奖励积分应当确认的收入，并编制相关会计分录。

　　【答案】

　　(3)甲公司20×8年授予奖励积分的公允价值=70000×0.01=700(万元);

　　甲公司因销售商品应当确认的收入=70000-700=69300(万元);

　　因客户使用奖励积分应当确认的收入=36000/(70000×60%)×700=600(万元)。

　　借：银行存款 70000

　　　　贷：主营业务收入 69300

　　　　递延收益 700

　　借：递延收益 600

　　　　贷：主营业务收入 600

　　(4)20×9年度授予奖励积分的公允价值=100000×0.01=1000(万元)。

　　因销售商品应当确认的收入=100000-1000=99000(万元)，由于20×8年授予的奖励积分预计使用剩余6000万分(70000×60%-36000)对应100万元收入，20×9年因客户使用奖励积分应当确认的收入=100+1000×(40000-10000)/(100000×70%)=100+428.57=528.57(万元)。(本年使用2008年的积分换算为100/0.01=10000万分)

　　借：银行存款 100000

　　　　贷：主营业务收入 99000

　　　　递延收益 1000

　　借：递延收益 528.57

　　　　贷：主营业务收入 528.57

　　【解析】企业存在授予客户奖励积分的的会计处理要求有：

　　(1)在销售产品或提供劳务的同时，将应收货款在本次商品销售或提供劳务产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配，将应收货款扣除奖励积分公允价值的部分确认为收入，奖励积分的公允价值确认为递延收益，奖励积分的公允价值为单独销售可取得的金额;

　　(2)在客户兑换奖励积分时，授予企业应将原计入递延收益的与所兑换积分相关的部分确认为收入，确认为收入的金额应以被兑换积分占预期将兑换用于换取奖励的积分总数的比例为基础确定;

　　本题中有关20×9年因客户使用奖励积分应当确认的收入答案是基于整体“先进先出”，但是实务中“采用先进先出法确定客户购买商品时使用的奖励积分”只能是针对单个客户而不是针对全部年度奖励积分;按照奖励积分“3年内有效”、20×8年奖励积分“将有60%使用”等会计估计，20×9年更合适的作法应该是：

　　20×9年因客户使用奖励积分应当确认的收入=(700+1000)×(36000+40000)/(70000×60%+100000×70%)-600=1153.57-600=553.57(万元)。 

2、【2011年】甲公司为一家机械设备制造企业，按照当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。

　　20×1年3月，新华会计事务所对甲公司20×0年度财务报表进行审计时，现场审计人员关注到其20×0年以下交易或事项的会计处理。假定甲公司20×0年度财务报表于20×1年3月31日对外公布。本题不考虑增值税、所得税及其他因素。

　　要求一：

　　(1)根据资料(1)至(6)，逐项判断甲公司会计处理是否正确，并简要说明判断依据。对于不正确的会计处理，编制相应的调整分录。

　　(2)计算甲公司20×0年度财务报表中存货、营业收入、营业成本项目的调整金额(减少数以“一”表示)。

　　(1)1月1日，甲公司与乙公司签订资产转让合同。合同约定，甲公司将其办公楼以4500万元的价格出售给乙公司，同时甲公司自20×0年1月1日至20×4年12月31日止期间可继续使用该办公楼，但每年末需支付乙公司300万元，期满后乙公司收回办公楼。当日，该办公楼账面原值为6000万元，已计提折旧750万元，未计提减值准备，预计尚可使用年限为35年：同等办公楼的市场售价为5500万元：市场上租用同等办公楼需每年支付租金520万元。1月10日，甲公司收到乙公司支付的款项，并办妥办公楼产权变更手续。甲公司会计处理：20×0年确认营业外支出750万元，管理费用300万元。

　　【答案】事项1甲公司的会计处理不正确。因为对于售后租回交易形成经营租赁要分情况处理，售价低于资产的账面价值，说明该交易不是按照公允价值达成的，产生的损失=(6000-750)-4500=750(万元)，该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿，应将其递延，并按与确认租金费用相一致的方法分摊于预计的资产使用期内。

　　调整处理如下：

　　借：递延收益—未实现售后租回损益 750

　　　　贷：以前年度损益调整—营业外支出 750

　　借：以前年度损益调整—管理费用 150

　　　　贷：递延收益—未实现售后租回损益 150(750×1/5)

　　【解析】售后租回交易认定为经营租赁应区分：

　　1.按照公允价值达成的，售价和资产账面价值的差额应当计入当期损益;

　　2.不是按照公允价值达成的，有关损益应于当期确认，但是有两种特殊要求：

　　一是若售价低于账面价值产生了损失，该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿的，应将该损失递延，并按与确认租金费用相一致的方法分摊于预计的资产使用期内。

　　二是售价高于公允价值产生超额利润的，其高出公允价值的超额利润部分应予递延，并在预计的资产使用期限内摊销。

　　(2)1月10日，甲公司与丙公司签订建造合同，为丙公司建造一项大型设备。合同约定，设备总造价为450万元，工期自20×0年1月10日起1年半。如果甲公司能够提前3个月完工，丙公司承诺支付奖励60万元，当年受材料和人工成本上涨等因素影响，甲公司实际发生建造成本350万元，预计为完成合同尚需发生成本150万元，工程结算合同价款280万元，实际收到价款270万元。假定工程完工进度按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。年末，工程能否提前完工尚不确定。

　　甲公司会计处理20×0年确认主营业务收入357万元，结转主营业务成本350万元，“工程施工”科目余额357万元与“工程结算”科目余额280万元的差额77万元列入资产负债表存货项目中。

　　【答案】事项2：甲公司会计处理不正确。因为年末工程是否提前完工尚不确定，60万元奖励款不应作为合同收入的一部分。调整处理如下：

　　借：以前年度损益调整—调整主营业务收入 42

　　　　贷：工程施工—合同毛利 42

　　借：以前年度损益调整—调整资产减值损失 15

　　　　贷：存货跌价准备 15

　　【解析】本年末完工程度=350/(350+150)×100%=70%，当期确认收入=450×70%=315(万元)，应调减收入=357-315=42(万元);

　　当期确认成本费用350万元，预计还要发生成本150万元，预计收入小于预计成本=500-450=50(万元)，应该确认资产减值损失和存货跌价准备=50×(1-70%)=15(万元)。

　　调整该业务对存货的影响金额=-42-15=-57(万元)

　　【解析】原“工程施工(合同成本及合同毛利)”科目余额=(450+60)×70%=357(万元)，“工程结算”科目余额=280万元，差额=77万元列入资产负债表存货项目，调减“工程施工”科目=42万元，计算减值15万元后，列入资产负债表存货项目合计调减57万元，余额为20万元。

　　(3)10月20日，甲公司向丁公司销售M型号钢材一批，售价为1000万元，成本为800万元，钢材已发出，款项已收到。根据销售合同约定，甲公司有权在未来一年内按照当时的市场价格自丁公司回购同等数量、同等规格的钢材。截至12月31日，甲公司尚未行使回购的权利。据采购部门分析，该型号市场供应稳定。

　　甲公司会计处理：20×0年，确认其他应付款1 000万元，同时将发出钢材的成本结转到发出商品。

　　【答案】事项3：甲公司会计处理不正确。因为甲公司在销售时点已转移了钢材所有权上的主要风险和报酬，符合收入确认的原则。调整处理如下：

　　借：以前年度损益调整—调整主营业务成本 800

　　　　贷：发出商品 800

　　借：其他应付款 1000

　　　　贷：以前年度损益调整—调整主营业务收入 1000

　　(4)10月22日，甲公司与戊公司合作生产销售N设备，戊公司提供专利技术，甲公司提供厂房及机器设备，N设备研发和制造过程中所发生的材料和人工费用由甲公司和戊公司根据合同规定各自承担，甲公司具体负责项目的运作，但N设备研发，制造及销售过程中的重大决策由甲公司和戊公司共同决定，N设备由甲公司统一销售，销售后甲公司需按销售售收入的30%支付给戊公司，当年，N设备共实现销售收入2000万元。

　　甲公司会计处理：20×0年，确认主营业务收入2000万元，并将支付给戊公司的600万元作为生产成本结转至主营业务成本。

　　【答案】事项4：甲公司会计处理不正确。因为甲公司与戊公司共同控制经营，应按各自享有的份额确认收入，调整处理如下：

　　借：以前年度损益调整—调整主营业务收入 600

　　　　贷：以前年度损益调整—调整主营业务成本 600

　　【解析】本题为共同控制经营的会计处理。

　　共同控制问题分为共同控制实体、共同控制资产和共同控制经营。企业与其他方约定各自投入一定的资产进行某项经营活动称为“共同控制经营”;企业与其他方按照合同或协议约定对若干项资产实施共同控制称为“共同控制资产”。共同控制经营及共同控制资产与“共同控制实体”不同，它们不形成独立的会计主体，不涉及合营方股权投资的会计处理，主要会计处理涉及收入费用的确认等问题。

　　(1)共同控制经营的会计处理包括：

　　①合营方将本企业资产用于共同经营，合营期结束后合营方将收回该资产不再用于共同控制，则合营方应将该资产作为本企业的资产确认;

　　②合营方应归集合营中发生的或应由本企业承担份额的生产成本费用支出,计入“生产成本——共同控制经营”;共同控制经营生产的产品对外出售时,所产生的收入中应由本企业享有的部分应确认为营业收入并结转售出产品的成本。

　　(2)共同控制资产的会计处理包括：

　　①根据共同控制资产的性质确认本企业拥有该资产的份额并确认为固定资产、无形资产等，确认应由本企业负担以及本企业直接发生的与共同控制资产相关的负债;

　　②确认共同控制资产产生的收入中应由本企业享有的部分;确认应由本企业负担的以及本企业直接发生的与共同控制资产相关的费用。

　　(5)12月30日，甲公司与辛银行签订债务重组协议。协议约定，如果甲公司于次年6月30日前偿还全部长期借款本金8000万元，辛银行将豁免甲公司20×0年度利息400万元以及逾期罚息140万元。根据内部资金筹措及还款计划，甲公司预计在20×1年5月还清上述长期借款。

　　甲公司会计处理：20×0年，确认债务重组收益400万元，未计提140万元逾期罚息。

　　【答案】事项5：甲公司会计处理不正确。因为该项债务重组以偿还本金为前提将获得的利息豁免，在实现前不应当确认债务重组收益;支付逾期罚息构成甲公司20×0年底的现时义务。调整分录如下：

　　借：以前年度损益调整—调整营业外收入 　　400

　　　　贷：长期借款(或应付利息)　　　 　400

　　借：以前年度损益调整—调整营业外支出 140

　　　　贷：预计负债(或其他应付款) 140

　　(6)12月31日，因合同违约被诉案件尚未判决，经咨询法律顾问后，甲公司认为很可能赔偿的金额为800万元。20×1年2月5日，经法院判决，甲公司应支付赔偿金500万元。当事人双方均不再上诉。

　　甲公司会计处理：20×0年末，确认预计负债和营业外支出800万元;法院判决后未调整20×0年度财务报表。

　　【答案】事项6：甲公司会计处理不正确。因为该业务属于日后调整事项，需要调整原先确认的与该案件相关的预计负债。调整分录：

　　借：预计负债 800

　　　　贷：以前年度损益调整—调整营业外支出 300

　　　　其他应付款 500

　　　　综合以上6项业务：

　　借：以前年度损益调整 503

　　　　贷：利润分配—未分配利润 452.7

　　　　盈余公积 50.3

　　其中750+1000+300-150-42-15-800-400-140=503(万元)

　　存货调整金额=(20-77)-800=-857(万元);

　　营业收入调整金额=-42+1000-600=358(万元);

　　营业成本调整金额=800-600=200(万元)。