09-11注会《会计》历年真题：资产减值
2012-11-23 14:11:26   来源：中华财会网   

以下是归属于《会计》科目第七章资产减值的近三年真题汇总：

　　单选题：

　　1、【2010年】企业在计量资产可收回金额时，下列各项中，不属于资产预计未来现金流量的是( )。

　　A.为维持资产正常运转发生的现金流出

　　B.资产持续使用过程中产生的现金流入

　　C.未来年度为改良资产发生的现金流出

　　D.未来年度因实施已承诺重组减少的现金流出

　　【答案】C

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　　多选题：

　　1、【2011年】下列各项关于资产组认定及减值处理的表述中，正确的有( )。

　　A.主要现金流入是否独立于其他资产或资产组是认定资产组的依据

　　B.资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式一致

　　C.资产组的认定与企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式密切相关

　　D.资产组的减值损失应当首先抵减分摊至该资产组中商誉(如果有的话)的账面价值

　　E.当企业难以估计某单项资产的可收回金额时，应当以其所属资产组为基础确定资产组的可收回金额

　　【答案】ABCDE

　　【解析】(1)资产组。当难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。资产组是指企业可以认定的最小资产组合，确定资产组时应考虑因素包括：

　　①能够独立产生的现金流入;

　　②企业对其生产经营活动的管理或者监控方式以及对资产持续使用或者处置的决策方式。

　　(2)资产组的可收回金额。应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定;

　　(3)资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式一致。资产组的账面价值包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值;通常不应当包括已确认负债的账面价值。

　　(4)资产组可收回金额低于其账面价值应当确认减值损失并按照下列顺序进行分摊：

　　首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值;

　　然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。

 计算题：

　　1、【2009年】甲公司为一物流企业，经营国内、国际货物运输业务。由于拥有的货轮出现了减值迹象。甲公司于20×8年12月31日对其进行减值测试，相关资料如下：

　　(1)甲公司以人民币为记账本位币，国内货物运输采用人民币结算，国际货物运输采用美元结算。

　　(2)货轮采用年限平均法计算折旧，预计使用20年，预计净残值为5%。20×8年12月31日，货轮的账面原价为人民币38000万元，已计提折旧为人民币27075万元，账面价值为人民币10925万元，货轮已使用15年，尚可使用5年，甲公司拟继续经营使用货轮直至报废。

　　(3)甲公司将货轮专门用于国际货物运输。由于国际货物运输业务受宏观经济形势的影响较大，甲公司预计货轮未来5年产生的净现金流量(假定使用寿命结束时处置货轮产生的净现金流量为零，有关现金流量均发生在年末)如下表所示：

　　(4)由于不存在活跃市场，甲公司无法可靠估计货轮的公允价值减去处置费用后的净额。

　　(5)在考虑了货币时间价值和货轮特定风险后，甲公司确定10%为人民币适用的折现率，确定12%为美元的折现率，相关复利现值系数如下：

　　(P/S ，10%，1)=0.9091;(P/S，12%，1)=0.8929

　　(P/S ，10%，2)=0.8264;(P/S，12%，2)=0.7972

　　(P/S ，10%，3)=0.7513;(P/S，12%，3)=0.7118

　　(P/S ，10%，4)=0.6830;(P/S，12%，4)=0.6355

　　(P/S ，10%，5)=0.6209;(P/S，12%，5)=0.5674

　　(6)20×8年12月31日的汇率为1美元=6.85元人民币。甲公司预测以后各年末的美元汇率如下：第1年末为1美元=6.80元人民币;第2年末为1美元=6.75元人民币;第3年末为1美元=6.70元人民币;第4年末为1美元=6.65元人民币;第5年末为1美元=6.60元人民币。

　　要求：

　　(1)使用期望现金流量法计算货轮未来5年每年的现金流量。

　　(2)计算货轮按照记账本位币表示的未来5年现金流量的现值，并确定其可收回金额。

　　(3)计算货轮应计提的减值准备，并编制相关会计分录。

　　(4)计算货轮20×9年应计提的折旧，并编制相关会计分录。

　　【答案与解析】

　　未来现金流量的现值主要考虑以下三个方面的因素：未来现金流量、使用寿命、折现率。重点是确定未来现金流量。

　　(1)未来现金流量包括的内容

　　①持续使用过程中预计产生的现金流入;

　　②持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出(包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出);

　　③资产使用寿命结束时处置资产所收到或者支付的净现金流量。

　　(2)预计资产未来现金流量考虑的因素

　　①以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量，不应包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量;

　　②预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和与所得税收付有关的现金流量;

　　③对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致;

　　④涉及内部转移价格的需要作调整。

　　(3)预计资产未来现金流量的方法

　　根据资产未来每期最有可能产生的现金流量进行预测。一般为单一的未来每期预计现金流量和单一的折现率计算的现值。当不确定性较大时采用期望现金流量法预计未来现金流量。在期望现金流量法下，资产未来每期现金流量应当根据每期可能发生情况的概率及其相应的现金流量加权计算求得。

　　如果企业使用资产所收到的未来现金流量为外币的，需要注意其顺序是：确定资产未来现金流量的现值顺序是：

　　①以产生未来现金流量的结算货币和该货币适用的折现率为基础预计未来现金流量的现值;

　　②按照计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率进行折算。

　　本题：

　　(1)使用期望现金流量法计算货轮未来5年每年的现金流量：

　　第一年现金流量=500×20%+400×60%+200×20%=380万美元

　　第二年现金流量=480×20%+360×60%+150×20%=342万美元

　　第三年现金流量=450×20%+350×60%+120×20%=324万美元

　　第四年现金流量=480×20%+380×60%+150×20%=354万美元

　　第五年现金流量=480×20%+400×60%+180×20%=372万美元

　　(2)按照记账本位币表示的未来5年现金流量的现值=380×0.8929+342×0.7972+324×0.7118+354×0.6355+372×0.5674=1278.61(万美元)

　　折合为按照人民币表示的未来5年现金流量的现值=1278.61×6.85=8758.48(万元)

　　因无法可靠估计货轮的公允价值减去处置费用后的净额，所以可收回金额(人民币)=8758.48(万元)

　　(3)计算货轮应计提的减值准备=10925-8758.48=2166.52(万元)

　　借：资产减值损失 2166.52

　　　　贷：固定资产减值准备 2166.52

　　(4)计算货轮2009年应计提的折旧=8758.48/5=1751.70(万元)

　　借：主营业务成本 1751.70

　　　　贷：累计折旧 1751.70