2009-2011注会会计-金融资产真题及解析
2012-09-21 14:53:08   来源：   

单选题：

　　1、20×8年10月20日，甲公司以每股10元的价格从二级市场购入乙公司股票10万股，支付价款100万元，另支付相关交易费用2万元。甲公司将购入的乙公司股票作为可供出售金融资产核算。20×8年12月31日，乙公司股票市场价格为每股18元。20×9年3月15日，甲公司收到乙公司分派的现金股利4万元。20×9年4月4日，甲公司将所持有乙公司股票以每股16元价格全部出售，在支付相关交易费用2.5万元后，实际取得款项157.5万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1题至第2题。【2009年】

　　（1）甲公司所持有乙公司股票20×8年12月31日的账面价值是( )万元。

　　A.100 B.102

　　C.180 D.182

　　【答案】C

　　【解析】可供出售金融资产期末按照公允价值计量，甲公司持有乙公司股票20×8年12月31日的账面价值=18×10=180(万元)。

　　（2）甲公司20×9年度因投资乙公司股票确认的投资收益是( )万元。

　　A.55.50 B.58.00

　　C.59.50 D.62.00

　　【答案】C

　　【解析】甲公司20×9年因投资乙公司股票确认的投资收益=持有收益+处置投资收益=持有收益+(转移对价-初始确认金额)=4+(157.5-102)=59.5(万元)。

　　也可以应用通式：金融资产转移损益=持有收益+(转移对价-账面价值+原直接计入所有者权益的公允价值变动累计利得)=4+[157.5-180+(180-102)]=4+(157.5-102)=59.5(万元)。

　　2、20×7年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1050万元，另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于20×6年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第3题至第4题。【2009年】

　　（1）甲公司购入乙公司债券的入账价值是( )万元。

　　A.1050 B.1062

　　C.1200 D.1212

　　【答案】B

　　【解析】甲公司购入乙公司债券初始入账价值=1050+12=1062(万元)。

　　（2）甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是( )万元。

　　A.120 B.258

　　C.270 D.318

　　【答案】B

　　【解析】甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益=应收票面利息+利息调整(面值-初始计量)=100×12×5%×2+(1200-1062)=258(万元)。

　　3、20×7年5月8日，甲公司以每股8元的价格自二级市场购入乙公司股票120万股，支付价款960万元，另支付相关交易费用3万元。甲公司将其购入的乙公司股票分类为可供出售金融资产。20×7年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股9元。20×8年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股5元，甲公司预计乙公司股票的市场价格将持续下跌。20×9年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股6元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第5题至第6题。【2010年】

　　（1）甲公司20×8年度利润表因乙公司股票市场价格下跌应当确认的减值损失是( )万元。

　　A.0 B.360

　　C.363 D.480

　　【答案】C

　　【解析】20×8年度该股票市场价格下跌应当确认的减值损失=累计公允价值变动=(960+3)-5×120=363(万元)。

　　（2）甲公司20×9年度利润表因乙公司股票市场价格回升应当确认的收益是( )万元。

　　A.0 B.120

　　C.363 D.480

　　【答案】B

　　【解析】可供出售金融资产减值确认及恢复：

　　本题可供出售金融资产公允价值变动影响资本公积不影响利润表中净利润，但是在利润表中“其他综合收益”项目列示该市价回升影响收益=(6-5)×120=120(万元)。

计算题：

　　为提高闲置资金的使用效率，甲公司20×8年度进行了以下投资：【2009年】

　　(1)1月1日，购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券100万张，支付价款9500万元，另支付手续费90.12万元。该债券期限为5年，每张面值为100元，票面年利率为6%，于每年12月31日支付当年度利息。甲公司有充裕的现金，管理层拟持有该债券至到期。

　　12月31日，甲公司收到20×8年度利息600万元。根据乙公司公开披露的信息，甲公司估计所持有乙公司债券的本金能够收回，未来年度每年能够自乙公司取得利息收入400万元。当日市场年利率为5%。

　　(2)4月10日，购买丙公司首次公开发行的股票100万股，共支付价款800万元。甲公司取得丙公司股票后，对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响。丙公司股票的限售期为1年，甲公司取得丙公司股票时没有将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也没有随时出售丙公司股票的计划。12月31日，丙公司股票公允价值为每股12元。

　　(3)5月15日，从二级市场购买丁公司股票200万股，共支付价款920万元。取得丁公司股票时，丁公司已宣告发放现金股利，每10股派发现金股利0.6元。

　　甲公司取得丁公司股票后，对丁公司不具有控制、共同控制或重大影响。甲公司管理层拟随时出售丁公司股票。12月31日，丁公司股票公允价值为每股4.2元。

　　相关年金现值系数如下：

　　(P/A，5%，5)=4.3295;(P/A，6%，5)=4.2124;(P/A，7%，5)=4.1002;

　　(P/A，5%，4)=3.5460;(P/A，6%，4)=3.4651;(P/A，7%，4)=3.3872。

　　相关复利现值系数如下：

　　(P/F，5%，5)=0.7835;(P/F，6%，5)=0.7473;(P/F，7%，5)=0.7130;

　　(P/F，5%，4)=0.8227;(P/F，6%，4)=0.7921; (P/F，7%，4)=0.7629。

　　本题中不考虑所得税及其他因素。要求：

　　(1)判断甲公司取得乙公司债券时应划分的金融资产类别，说明理由，并编制甲公司取得乙公司债券时的会计分录。

　　(2)计算甲公司20×8年度因持有乙公司债券应确认的投资收益，并编制相关会计分录。

　　(3)判断甲公司持有的乙公司债券20×8年12月31日是否应当计提减值准备，并说明理由。如应计提减值准备，计算减值准备金额并编制相关会计分录。

　　(4)判断甲公司取得丙公司股票时应划分的金融资产类别，说明理由，并编制甲公司20×8年12月31日确认所持有丙公司股票公允价值变动的会计分录。

　　(5)判断甲公司取得丁公司股票时应划分的金融资产类别，说明理由，并计算甲公司20×8年度因持有丁公司股票确认的损益。

　　【答案】

　　(1)取得乙公司债券应划分为持有至到期投资。

　　理由：因为其到期日固定、回收金额确定、管理层有意愿和能力持有至到期。

　　借：持有至到期投资 9590.12(9500+90.12)

　　　　贷：银行存款 9590.12

　　(2)计算实际利率，试算R=7%，初始账面价值=600×4.1002+10000×0.7130=9590.12(万元)，确认实际利率=7%，确认投资收益=9590.12×7%=671.31(万元)。

　　借：应收利息 600

　　持有至到期投资——利息调整 71.31

　　　　贷：投资收益 671.31

　　借：银行存款 600

　　　　贷：应收利息 600

　　(3)20×8年12月31日乙公司债券账面价值=9590.12+9590.12×7%-600=9661.43(万元);未来现金流量的现值=400×3.3872+10000×0.7629=8983.88(万元);应计提减值准备。

　　未来年度利率低于合同条款利率且低于市场利率，未来现金流量的现值低于该债券账面价值。应确认减值=9661.43-8983.88=677.55(万元)。

　　借：资产减值损失 677.55

　　　　贷：持有至到期投资减值准备 677.55

　　(4)对丙公司股票应划分为可供出售金融资产。

　　【解析】因为其属于具有公允价值的限售股，不具有控制、共同控制或重大影响且没有随时出售计划。

　　限售股是指不能在公开市场自由买卖的股票，即非流通股。包括首发原股东限售股、定向增发限售股等等。财政部发布的《企业会计准则解释》等文件中规定了其处理：

　　(5)对丁公司股票应划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

　　【解析】该股票具有公允价值，甲公司对丁公司不具有控制、共同控制或重大影响且管理层意图为随时出售。

　　20×8年因持有丁公司股票应确认的损益=4.2×200-(920-0.6×20)=-68(万元)(损失)。