2009-2011注会会计-金融资产真题及解析
2012-09-21 14:53:08   来源：   

 综合题：

　　20×1年度和20×2年度，甲公司发生的部分交易或事项以及相关的会计处理如下：【2011年】

　　(1)20×1年1月1日，甲公司按面值购入乙公司当日发行的债券10万张，每张面值100元，票面年利率5%;同时以每股25元的价格购入乙公司股票100万股，占乙公司有表决权股份的3%。对乙公司不具有重大影响。甲公司将上述债券和股票投资均划分为可供出售金融资产。

　　乙公司因投资决策失误发生严重财务困难，至20×1年12月31日，乙公司债券和股票公允价值分别下降为每张75元和每股15元，甲公司认为乙公司债券和股票公允价值的下降为非暂时性下跌，对其计提减值损失合计1250万元。20×2年，乙公司成功进行了战略重组，财务状况大为好转，至20×2年12月31日，乙公司债券和股票的公允价值分别上升为每张90元和每股20元，甲公司将之前计提的减值损失650万元予以转回，并作如下会计处理：

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动 650万元

　　　　贷：资产减值损失 650万元

　　要求一：根据资料(1)，判断甲公司20×2年12月31日将可供出售金融资产减值损失转回的会计处理是否正确，并说明理由;如果甲公司的会计处理不正确，请编制更正的会计分录。

　　【答案】

　　(1)甲公司的会计处理不正确。理由：对于可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。

　　更正分录如下：

　　借：资产减值损失 500 [(20-15)×100]

　　　　贷：资本公积——其他资本公积 500

　　借：利润分配——未分配利润 450

　　盈余公积 50

　　　　贷：资产减值损失 500

　　(2)20×2年5月1日，甲公司与丙公司达成协议，将收取一组住房抵押贷款90%的权利，以9100万元的价格转移给丙公司，甲公司继续保留收取该组贷款10%的权利。根据双方签订的协议，如果该组贷款发生违约，则违约金额首先从甲公司拥有的10%的权利中扣除，直至扣完为止。20×2年5月1日，甲公司持有的该组住房贷款本金和摊余成本均为10000万元(等于公允价值)。该组贷款期望可收回金额为9700万元，过去的经验表明类似贷款可收回金额至少不会低于9300万元，甲公司在该项金额资产转移交易中提供的信用增级的公允价值为100万元。甲公司将该项交易作为以继续涉入的方式转移金融资产，并作如下会计处理：

　　借：银行存款 9100万元

　　继续涉入资产——次级权益 1000万元

　　　　贷：贷款 9000万元

　　　　继续涉入负债 1100万元

　　要求二：根据资料(2)，判断甲公司20×2年5月1日将部分住房抵押贷款转移的会计处理是否正确，并说明理由;如果甲公司的会计处理不正确，请编制更正的会计分录。

　　【答案】(2)甲公司的会计处理不正确。理由：甲公司继续保留了该组住房抵押贷款的所有重要风险，不应终止确认该组住房抵押贷款。

　　更正会计分录：

　　借：贷款 9000

　　继续涉入负债 1100

　　　　贷：金融负债 9100

　　　　继续涉入资产 1000

　　【解析】本问涉及金融资产转移的会计处理。金融资产转移的确认应归纳为下表：

　　本题甲公司出售贷款时信用增级表明甲公司持有次级贷款，按照可收回金额的数字分析全部风险为300万元至700万元，说明甲公司保留了该组贷款的所有重要风险。企业(银行)将信贷资产整体转移，同时保证对金融资产买方可能发生的信用损失进行全额补偿时不得终止确认该项。

　　要求三：根据资料(3)，判断甲公司20×2年12月31日发行可转换债券的会计处理是否正确，并说明理由;如果甲公司的会计处理不正确，请编制更正的会计分录。

　　【答案】(3)甲公司的会计处理不正确。理由：甲公司发行的可转换债券中嵌入的转股权在经济特征和风险方面与主合同不存在紧密关系，应予分拆，该转股权应确认为权益工具。嵌入的提前赎回权在经济特征和风险方面与主合同存在紧密关系，因此对该衍生工具不予分拆。

　　调整分录如下：

　　借：衍生工具—提前赎回权 60

　　　　贷：资本公积—其他资本公积 60

　　【解析】

　　本题主合同为债务工具且同时嵌入两项衍生工具，第一是嵌入转股权应分拆为权益工具;第二是“提前赎回权”，按照 “持有者有权利在任何时候要求甲公司按面值赎回该债券”的叙述，它是持有者卖出的权利，但是无论发行方主动赎回还是债券持有者要求发行方赎回，本题发行方均以固定按面值赎回的方式，使得该提前赎回权在经济特征和风险方面与主合同存在紧密关系，不需要分拆。根据题意发行方承担的债务为9400万元，剩余权益600万元，所以调整分录为：

　　借：衍生工具——提前赎回权 60万元

　　　　贷：资本公积——其他资本公积 60万元